Geçtiğimiz yıl Ağustos ayında Resmi Gazetede yayımlanan 7524 sayılı torba kanun ile asgari kurumlar vergisi 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren uygulanmak üzere hayatımıza girdi. Söz konusu düzenleme uyarınca; hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamayacağı düzenlenmiştir. İlk uygulamada önümüzdeki Mayıs ayında verilecek ilk geçici vergi de olacaktır.
İlk defa faaliyete başlayan kurumlar, faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca asgari kurumlar vergisi uygulamayacaklardır.
Asgari Kurumlar Vergisinin Mükellefleri Kimlerdir?
Asgari kurumlar vergisinin mükellefleri, Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan mükelleflerdir.
Türkiye'de elde ettikleri kazançlarını kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan etmek zorunda olan dar mükellef kurumlar da asgari kurumlar vergisine tabi bulunmaktadır.
Ayrıca, Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde yer alan ve vergisi tevkif suretiyle alınan kazanç ve iratların beyanı dar mükelleflerin ihtiyarına bırakılmıştır. Dar mükellef kurumların söz konusu kazanç ve iratlar nedeniyle beyanname vermeleri halinde, bu kurumlar da asgari kurumlar vergisine tabi olacaklardır.
Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması ve Hesaplaması Nasıl Olacaktır?
Kurumlar vergisi mükellefleri, kurum geçici ve kurumlar vergisi beyannamelerinde Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci ve 32/A. maddeleri hükümlerini dikkate alarak kurumlar vergilerini hesaplayacaklardır.
Aynı beyannamelerde, ticari bilanço karı/zararına kanunen kabul edilmeyen giderlerini ekleyeceklerdir. Bu tutarın sıfırdan büyük olması halinde, bu tutardan asgari kurumlar vergisi kapsamı dışında bulunan ve aşağıda belirtilen istisna ve indirimler düşülecektir. Kalan bir tutar bulunması halinde bu tutara %10 oranı uygulanmak suretiyle asgari kurumlar vergisi hesaplanacaktır.
Hesaplanan asgari kurumlar vergisinden, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak indirimli oran uygulamaları nedeniyle alınmayan vergi tutarları düşüldükten sonra kalan tutarın mükellefin beyanı üzerine hesaplanan vergi tutarını aşması halinde, aşan fark tutar kadar asgari vergi hesaplanacaktır.
Hesaplanan asgari vergiden hesap dönemine ilişkin tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilecektir.
Mükelleflerin; tasfiye, birleşme, devir ve tam bölünme işlemleri nedeniyle vermiş oldukları beyannamelerinde de asgari kurumlar vergisini hesaplamaları gerekmektedir.
Asgari Kurumlar Vergisi Matrahından Düşülecek İndirim ve İstisnalar Nelerdir?
Asgari kurumlar vergisi hesaplanırken aşağıdaki istisna ve indirimler asgari kurumlar vergisi matrahından düşülecektir:
• İştirak Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-a),
• Emisyon Primi Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-ç),
• Yatırım Fon ve Ortaklığı Portföy İşletmeciliği Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-d) (Sahip olunan taşınmazlardan elde edilen kazançlar hariç),
• Kooperatiflerde risturn istisnası (KVK Md.5/1-i),
• Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerden Doğan Kazançlarda İstisna (Finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankaları ile varlık kiralama şirketlerinin dahil olduğu işlemleri K.V.K. Mad. 5/1-j ve k),
• Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlar,
• Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar,
• Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazançlar,
• Ar-Ge ve Tasarım İndirimi,
• Girişim Sermayesi Fonu Olarak Ayrılan Tutarlar ( K.V.K. Mad. 10/1-g ),
• Korumalı İşyeri İndirimi ( K.V.K. Mad. 10/1-h ),
Hesaplanan Asgari Kurumlar Vergisinden İndirilebilecekler Nelerdir?
Hesaplanan asgari kurumlar vergisinden aşağıda sayılan hususlar indirilebilecek ve ödenmesi gereken asgari kurumlar vergisi bu şekilde belirlenecektir.
• Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların beş hesap dönemine ait kurum kazançlarına uygulanan 2 puan indirim.
• İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına uygulanan 5 puan indirim.
• Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına uygulanan 1 puan indirim nedeniyle ödenmeyen vergi.
• 2/8/2024 tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınan teşvik belgeleri kapsamındaki yatırıma katkı tutarları ile sınırlı olmak üzere, mükelleflerin kendi beyannameleri üzerinde Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi hükmüne istinaden indirimli kurumlar vergisi uygulaması nedeniyle ödemedikleri kurumlar vergisi.
Tebliğde yapılan açıklamalarla doğrultusunda asgari kurumlar vergisini aşağıdaki şekilde formüle edilebilir;
Ödenecek Asgari Kurumlar Vergisi = [(Ticari Bilanço Karı + KKEG) – Düşülen İstisna ve indirimler] X %10 – Alınmayan Vergiler
Geçmiş Yıl Zararları Asgari Kurumlar Vergisi Matrahından Düşülebilir mi?
Beyannamelerde indirim konusu yapılan geçmiş yıl zararları asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmeyecek ve asgari kurumlar vergisinin hesaplanmasında dikkate alınacaktır.
Enflasyon düzeltmesi ya da diğer adıyla enflasyon muhasebesi ile kurumlar vergisi beyannamesinin hazırlanması yeterince karışık hale getirilmemiş olacak ki, bir de asgari kurumlar vergisinin uygulanmaya başlamasıyla birlikte beyanname düzenlemesi iyice işin içinden çıkılmaz bir hal alacak. Bakalım sırada ne var. Merakla bekliyoruz…
